О преступлениях и ответственности в России

Неисполнение обязанностей налогового агента и ответственность по УК РФ

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента является правонарушением, ответственность за которое установлена действующим УК РФ. О том, что включает в себя это понятие, какие существуют обязанности агента и за что он в ответе, а также какую ответственность он несёт в случае их неисполнения, расскажем в этой статье.

Основные понятия

Действующее законодательство содержит понятие налогового агента, как лица, на которое возложены обязанности по начислению, а также удержанию и переводу в адрес бюджета налогов и сборов (ст. 24 НК РФ).

Обязанность такого агента определена в п.3 ст. 24 НК РФ:

  1. Правильный и верный расчёт налогов и сборов, а также их перенаправление в бюджет.
  2. Письменное информирование налогового органа о невозможности удержания денежных средств, а также об обнаружении факта наличия задолженности.
  3. Правильно и своевременно вести учет всех перечисленных денежных средств с каждого налогоплательщика.
  4. Своевременно представлять в налоговый орган бумаги, подтверждающие правильность расчета сборов.
  5. Обеспечивать сохранность документов в течение 4 лет, подтверждающих правильность расчёта, а также обоснованность вычета и перечисления денежных средств в адрес бюджета.
  6. Обеспечить перечисление налогов и сборов в принятый действующим законодательством срок.
Важно! За невыполнение названных обязанностей налоговые агенты могут быть подвергнуты ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Кто может являться агентом:

  1. Работодатель, например, при удержании из заработной платы работников такого сбора как НДФЛ.
  2. Организации, приобретающие товары и услуги из-за рубежа. В данном случае речь идёт об уплате такого налога, как НДС, поскольку иностранные организации на учет в налоговом органе России не состоят.
  3. Организации арендаторы государственного и муниципального имущества также при исчислении и уплате НДС.
Скачать для просмотра и печати:

Статья 24 НК РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)

Невыполнение обязательств налогового агента

В случае если налоговый агент не исполняет возложенные на него законом обязанности, а размер причиненного ущерба при этом исчисляется как крупный к нему применятся ответственность, перечисленная в статье 199.1 УК РФ.

Действующее законодательство квалифицирует данное нарушение как преступление, имеющее свой собственный состав.

Объектом этого преступления являются общественные отношения в сфере организации бюджета за счёт налогов и сборов, а также финансовые интересы государства.

Объективная сторона состоит в неисполнении обязательств по исчислению, удержанию, а также перечислению налогов и сборов в бюджет. Иными словам, объективная сторона названого правонарушения выражается в совершении лицом следующих действий:

  • неисполнение обязанности по исчислению суммы, подлежащей уплате;
  • невыполнение обязанности по удержанию налога и сбора;
  • не перечисление необходимых сумм в бюджет.

Субъектами данного правонарушения могут быть лица, обладающие следующими признаками:

  1. Лица, достигшие возраста 16 лет, которые являются предпринимателями либо директорами или главными бухгалтерами.
  2. Иные лица, работающие в организации фактически исполняющие обязанности руководителя либо главного бухгалтера.

Субъективная сторона выражается в прямом умысле, поскольку виновное лицо осознает и продолжает совершать действия по не начислению, не удержанию, а также неуплате налогов и сборов.

Преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, считается оконченным с момента совершения неуплаты необходимого сбора в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

Срок давности за привлечение к ответственности в названной статье определяется следующим образом:

  • 10 лет в случае совершения тяжкого преступления (при неуплате сборов в особом крупном размере);
  • 2 года, в других ситуациях, иными словами, невозможно привлечь лицо к уголовной ответственности, если с момента совершения правонарушения прошло более 2 лет.
Скачать для просмотра и печати:

Статья 199.1 УК РФ от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.02.2018)

Наказание

Ответственность налогового агента по УК РФ за неисполнение своих обязанностей содержится в ст. 199.1 УК РФ. При этом правонарушение должно быть совершено в крупном (особо крупном) размере.

Под крупным размером в данном контексте следует понимается сумма налога и сбора за период в течение 3 лет, составляющая более пяти миллионов рублей при том условии, что сумма сбора, не перечисленная в доход бюджета, составляет более 25% от общей либо сумма больше 15000000 рублей.

Под особо крупным размером принято понимать неуплату налогов за период в течение 3 лет, составляющую более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных сборов составляет более 50% от общей либо общая сумма больше 45000000 рублей.

Наказания за совершение указанных правонарушений выглядят следующим образом:

  • штраф в размере от 100000 рублей до 300000 рублей либо заработная плата за период от 1 до 2 лет;
  • принудительные работы до 2 лет с лишением (или без такового) права занимать должности на срок до 3 лет;
  • арест до 6 месяцев;
  • лишение свободы на срок до 2 лет с лишением (или без такового) права занимать должности на срок до 3 лет.

При совершении преступления в особо крупном размере наказание может выглядеть в виде:

  • штрафа в размере от 200000 рублей до 500000 рублей либо заработная плата за период от 2 до 5 лет;
  • принудительных работ до 5 лет с лишением (или без такового) права занимать должности на срок до 3 лет;
  • лишения свободы на срок до 6 лет с лишением (или без такового) права занимать должности на срок до 3 лет.
Внимание! Лицо, полностью уплатившее в доход бюджета суммы, подлежащее начислению, а также штраф, подлежит освобождению от уголовной ответственности в случае, если названное преступление совершено им впервые.

Судебная практика

Важным аспектом при классификации злодеяния по ст. 199.1 УК РФ является обязательное наличие у обвиняемого личных корыстных целей.

Так, например, в своём Апелляционном определении от 10.09.2015г. Сахалинский областной суд по делу № 33-2084/2015 подтверждает выводы суда первой инстанции о том, что факт наличия у обвиняемого корыстных целей присутствует, поскольку суммы, подлежащие уплате в бюджет были направлены на развитие финансово-хозяйственной жизни предприятия.

Также суды и следственные органы уделяют особое внимание сроку давности привлечения к ответственности, так, например, в Апелляционном определении от 17.06.2016г. по делу № 33-20602/2016 суд приходит к выводу об изменении решения суда первой инстанции в связи с тем, что в отношении обвиняемого уголовное преследование прекращено по истечении срока давности. Более того, факт полной оплаты начисленных налогов полностью освобождает ответчика от обязанности по возмещению нанесенного ущерба и компенсации причиненного вреда.

Невыполнение (неисполнение) обязанностей налогового агента является правонарушением, ответственность за которое предусмотрена действующим Уголовным кодексом РФ, в частности ст. 199.1 УК РФ.

Видео на тему ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента
Ссылка на текущую статью Уголовно.ру